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    da "IL SOLE 24 ORE" del 09/12/2005

Rivalutazione del Tfr: datori all'acconto

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Tutti i datori di lavoro sono chiamati alla cassa per il versamento dell’imposta sostitutiva calcolata sulla rivalutazione del Tfr. Per il 2005 l’obbligo prevede un primo versamento in acconto entro il prossimo 16 dicembre e la determinazione del saldo, da versare entro il 16 febbraio 2006.
La norma
L’articolo 11, comma 4 del Dlgs 47/2000 stabilisce che i sostituti d’imposta devono versare un’imposta nella misura dell’11% calcolata sulle rivalutazioni del fondo Tfr maturate in ciascun anno. Il sostituto deve versare un acconto commisurato al 90% delle rivalutazioni che maturano nell’anno precedente (metodo storico) oppure, commisurato al 90% delle rivalutazioni che  maturano nell’anno per il quale l’acconto stesso è dovuto (metodo previsionale). Il datore di lavoro può scegliere, in ciascun anno, tra le due modalità di calcolo dall’acconto in base a quella che ritiene più conveniente.
Il metodo presuntivo
Le Entrate, con la circolare 50/2002, hanno fornito istruzioni sull’imponibile da utilizzare per la determinazione del metodo presuntivo dell’acconto. In particolare, l’imposta sulla rivalutazione è costituita dal Tfr maturato fino al 31 dicembre 2004 relativo ai dipendenti ancora in forza al 30 novembre 2005. La percentuale di rivalutazione è pari all’indice Istat del mese di dicembre 2004. Per i dipendenti cessati in corso d’anno (prima del 30 novembre 2005), l’acconto è dovuto nella misura del 90% dell’imposta trattenuta sulle rivalutazioni alla cessazione del rapporto.
I soggetti esclusi dall’acconto
Sempre la circolare 50/2002 ha fatto presente che le aziende costituite nell’anno precedente a quello per il quale è dovuto l’acconto (e quindi il 2004) possono versare direttamente il saldo dell’imposta sostitutiva entro il 16 febbraio 2006.i datori di lavoro che, invece, hanno costituito un’impresa nel corso del 2005 , mancando una rivalutazione del Tfr, non devono versare l’imposta sostitutiva dell’11%.
Nessun versamento è dovuto dagli enti della pubblica amministrazione o dall’Inpdap per i dipendenti pubblici che sono in regime di Tfr (Rm 80/2002)
Le operazioni societarie
In caso di operazioni di fusione e scissione, gli obblighi di versamento dei soggetti che si estinguono sono adempiuti dagli stessi soggetti fino alla data di efficacia della fusione o della scissione ovvero, dalla società incorporante o risultante dalla fusione o dalla scissione, successivamente alla data di efficacia dell’operazione (Cm 29/2001).
In caso di operazioni societarie che non comportano l’estinzione dei soggetti preesistenti, invece, gli obblighi di versamento cadono sul soggetto cedente, relativamente al personale per cui non si verifica un passaggio presso altri datori di lavoro. L’adempimento cade invece sul soggetto cessionario per i dipendenti trasferiti senza interruzione del rapporto di lavoro (Cm 78/2001).
Il versamento
L’acconto deve essere versato entro il prossimo venerdì 16 dicembre con F24, avvalendosi anche della compensazione con altre imposte o contributi, utilizzando il codice tributo “1712”. Per il versamento dell’imposta sostitutiva, sia in acconto che a saldo, può essere utilizzato il credito d’imposta sul Tfr (legge 662/1996), mediante una compensazione in F24 nel limite, tuttavia, dell’imposta sostitutiva dovuta.
In questo caso, ai fini della compilazione del modello F24, si precisa che, nella colonna “anno di riferimento”, bisogna indicare l’anno di utilizzo del credito stesso e, nella colonna “importi a credito compensati” il codice tributo 1250 relativo all’anticipo d’imposta sul Tfr.
L’eventuale importo compensato non rileva per la determinazione del limite dei crediti compensabili per anno solare nel modello F24 (articolo 34 della legge 388/2000).

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